紧急提醒!未申报无票收入的补开17%、11%的发票有重大税务风险!

发布时间:2018-05-16 18:46

一、未申报无票收入企业不得补开发票?

1、说真的很多中小企业5月1日之后根本不符合补开发票的条件了!

为什么呢?因为这些中小企业之前压根就没有把没有开发票的业务作无票申报,那样5.1之后是无法开具17%和11%的发票了!

记住,之前没有作无票收入的5.1之后都不可以自己补开17%和11%的发票。

有些朋友会说客户非要开17%、11%的怎么办?

方法只有一个,不嫌麻烦的话,更正之前的增值税申报表,补交增值税,这样就可以补开了啊!

2、上面的问题都发生在一般纳税人身上,那些年收入不到500万一般纳税人为什么你们还不赶快行动呢?


二、政策大背景


财税〔2018〕32号文,自5月1日起,原适用17%税率的货物和服务等,适用16%税率;原适用11%税率的货物、服务和不动产等,适用10%税率。将原17%、11%税率各下调了1个点。

这个是纲领性的文件,就是这个调整税率的问题,引起了很多税务人员和企业会计人员的不同理解!

纳税义务发生时间是判断能否开发票的核心!

只要理解对了这个问题,其他的事情都好处理的多,什么样的情况下可以补开,什么情况不可以补开都会一一明了!


三、这10种情况可以补开17%、11%发票!

1、5月1日之前的销售货物、劳务及服务

这个不用解释,也是最普遍,记住一点就是你之前是否纳税申报!

2、5月1日之前已经开具17%、11%发票的红冲

很好理解,蓝字红字必须一一对应。之前开的17%,现在开红字也是17%。

3、5月1日之前已经报关进口的货物

时间节点,必须是4月30日之前已经办理完报关手续的才可以。

4、直接收款模式下已经收款的销售

这个很多会计和税务人员,很容易混淆。这个模式其实是最主流的销售模式,直接收款模式就是一手交钱一手交货。根据规定,采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

举个例子,4月30后张三去手机店买了一部手机,因为货源比较火爆,需要5月2日才可以拿到现货,但是已经把钱交给了手机店,手机店给他一个提货单。此时5月2号提货的时候,手机店只能开17%的税率的发票。

5、托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续在5.1之前的。

6、赊销和分期收款方式销售货物,书面合同约定的收款日期在5.1之前。

举例,公司销售一部手机,约定在4月30号付款,但是对方没有付款,肯定不会给他开发票。对方等到5月1日付款了,这个时候给他开发票的话,只能补开17%的发票,记住,只能补开17%,因为公司的纳税义务是在5.1之前。

7、赊销和分期收款方式销售货物,无书面合同约定的收款日期的,发票在5.1之前。

公司销售手机也没书面约定收款时间,那如果在4月30日之前发货的,客户要发票只能补开17%,如果5.1之后发票,只能16%。

8、委托其他纳税人代销货物,5.1之前收到代销清单。

这个比较难判断,挺考验会计的。尤其是4月底的代销清单,怎样算收到,以快递签收记录?以邮局的记录?尤其在这个政策点,说真的,非常难把控。

9、委托其他纳税人代销货物,收到全部或者部分货款在5.1之前。

这个还是会经常涉及的很多企业,比如说A公司委托B公司代销货物,4月30日收到B公司5%的货款,那如果5.1之后开发票给B公司,那么只能开17%的发票。如果5.1才收到钱,那只能开16%的发票。

10、必须是已经在5.1之前申报纳税但尚未开具增值税发票的,才可以按照原17%、11%税率补开发票。

发票税率绝对是天大的事情,不是企业自己就可以选择的,必须严格按照税法规定来操作。

上面讲了,各种补开前提条件是企业之前已经将这一笔增值税纳税申报了,才可以补开。

更通俗一点,就是那些按照开票来进行增值税申报的企业,是不可以补开17%、11%税率的发票。只有之前已经做无票申报,才有这个资格。


四、手工选择才可以开出17%、11%的发票!

5月1日后增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率(指16%、10%),一般纳税人可以手工选择原适用税率(指17%、11%)开具增值税发票。


五、申报表填报很容易出错!

转眼间,6月份就要对5月份纳税申报了!尤其是涉及增值税补开发票的,这3个点一定要填报正确!

1、必须申报在未开票收入里面

本身5月1日之后补开17%、11%的发票只限于之前已经对补开发票作无票申报的才可以,所以5.1以后的纳税申报,所有的补开发票只能填报在未开票收入一栏。

2、未开票收入一栏只能填报负数

本身5月1日之后补开发票都是之前已经缴过增值税的,如果5.1之后补开发票只能在未开票一栏申报负数。

举个例子,如果你们公司5月补开了100万的17%的增值税发票,6月申报的时候需要在未开票一栏申报销售额负100万,税额一栏负17万。如果您不填写负数的话,这个月那就是重复交税了!

3、将开票税率是17%和16%的销售额均填入16%税率的栏次;将开票税率是11%和10%的销售额均填入10%税率的栏次。


六、税率下降,签订合同应该注意的8个涉税点!

1、设置税收政策变化特别条款

增值税虽是价外税,但是与定价也存在密切关系,通常也是谈判重要考虑事项,5月1日前后签订合同中,需要就增值税税率下调事项进行明确,避免引发纠纷,当然这种民事约定不得违反税收法律法规文件的规定。

2、关注合同生效及纳税义务发生时间

签订合同不代表合同立即生效,同时需要关注纳税义务发生时间的规定。如财税〔2016〕36号规定,纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

3、交易价款或报酬应含税

从商业交易的惯例来看,交易价款应该包含税款,合同中明确交易价款为含增值税价款,可以减少交易双方围绕增值税可能发生的争议,尤其在税改频繁期间。

4、明确交易方纳税人身份

一般纳税人和小规模纳税人,在增值税计税方法、税率(征收率)上存在差别,交易合同中应明确纳税人身份,必要时可将营业执照复印件、一般纳税人资格认定复印件作为合同的附件,明确开票类型、开具日期、送达期限等内容。

5、取得合法有效抵扣凭证

取得不了增值税专用发票、其他合规抵扣凭证或者不合规,对受票方都会造成法律和经济损失,可考虑将增值税发票的取得和开具与收付款义务相关联,并就开具发票所造成的违约行为约定违约金、损失赔偿金。

6、注意合同标的、数量、质量变更的税务处理

如果合同标的发生变更,则可能涉及到混合销售、兼营的风险,纳税人需要关注发生的变更是否对其有利,必要时,需要在合同中区分不同项目的价款。

7、价外费用的定性

增值税纳税人的销售额,不仅包括价款,还有价外费用,是指价外收取的各种性质的收费,建议与价款没有关联的费用可以签订独立合同,避免被课税。

8、注重三流一致,防范虚开风险

三流一致,三证统一,合同与企业的账务处理相匹配,合同与企业的税务处理相匹配,合同与企业发票开具相匹配,使得法律凭证、会计凭证和税务凭证的三证统一。




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